luni, 25 iulie 2016

Leasingul - implicatii fiscale

I. Delimitarea leasingului financiar de leasingul operational
In Codul fiscal, definirea leasingului se face la art.7 punctele 7 si 8. Nu este vorba de definirea leasingului in sine ci de delimitarea intre leasingul financiar sic el operational.
Un contract de leasing financiar este orice contract de leasing care îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
a) riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opțiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferența dintre durata normală de funcționare maximă și durata contractului de leasing, raportată la durata normală de funcționare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înțelesul acestei definiții, perioada de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului;
Pe de alta parte, un contract de leasing operațional este orice contract de leasing încheiat între locator și locatar, care transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate, mai puțin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, și care nu îndeplinește niciuna dintre condițiile prevăzute la lit. b) – e) de mai sus. Riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când opțiunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării contractului;
II. Implicatii asupra impozitului pe profit
In continuare , la art. 29 din Codul fiscal se prevede ca in cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce, în cazul leasingului operațional, locatorul are această calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului operațional, cheltuielile fiind deductibile potrivit art. 28.
În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operațional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Prevederi speciale cu privire la amortizare
Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite în Reglementările privind omologarea de tip și eliberarea cărții de identitate a vehiculelor rutiere, precum și omologarea de tip a produselor utilizate la acestea – RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilor publice, transporturilor și locuinței nr. 211/2003, cu modificările și completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună
Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.
Prevederi cu privire la alte cheltuieli
Au deductibilitate limitata – respectiv 50%  – cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Diferentele de curs la leasingul in valuta
În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferențe de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenței nefavorabile dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
III.Ce se intampla cu TVA aferent leasingului ?
ART. 298 – Limitări speciale ale dreptului de deducere prevede ca se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.
Normele metodologice la CF prevad ca in cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, în sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferentă cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului și cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibilă conform regulilor generale prevăzute la art. 297 și la art. 299 – 301 din Codul fiscal, nefiind aplicabilă limitarea la 50% a deducerii taxei.
Utilizarea în scopul activității economice a unui vehicul cuprinde, fără a se limita la acestea: deplasări în țară sau în străinătate la clienți/furnizori, pentru prospectarea pieței, deplasări la locații unde se află puncte de lucru, la bancă, la vamă, la oficiile poștale, la autoritățile fiscale, utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în exercitarea atribuțiilor de serviciu, deplasări pentru intervenție, service, reparații, utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii auto.
Este obligația persoanei impozabile să demonstreze că sunt îndeplinite toate condițiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezultă și din hotărârea Curții Europene de Justiție în Cauza C-268/83 D.A. Rompelman și E.A. Rompelman – Van Deelen împotriva Minister van Financien. În vederea exercitării dreptului de deducere a taxei orice persoană impozabilă trebuie să dețină documentele prevăzute de lege pentru deducerea taxei și să întocmească foaia de parcurs care trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: categoria de vehicul utilizat, scopul și locul deplasării, kilometrii parcurși, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

sursa:http://www.contzilla.ro/

luni, 11 iulie 2016

Schema logica- inregistrare in scop de TVA si ROI pentru tranzactii intracomunitare – ce trebuie facut?

1.       Neplatitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de bunuri sub 10.000 euro pe an;
Obligatie de inregistrare in scop de TVA: Nu  . Optional, se poate solicita un cod special de TVA.
Obligatie de inregistrare in ROI : Nu
Declaratii :
Nu se depune nimic suplimentar daca nu se solicita cod special.
Daca se solicita cod special, se depune 301 si 390 pentru perioadele in care intervine exigibilitatea taxei.
Furnizorul intracomunitar va emite factura cu TVA colectata, prin aplicarea cotei TVA utilizata in statul membru de pe teritoriul caruia sunt expediate bunurile.
Nota : Echivalentul în lei al plafonului pentru achiziţii intracomunitare de 10.000 euro, aplicabil în cursul unui an calendaristic, se determină pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a României la data aderării şi se rotunjeşte la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare când cifra sutelor este egală sau mai mare decât 5 şi prin reducere când cifra sutelor este mai mică de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei. Asadar, trebuie sa tineti cont de suma in lei – care la cursurile de acum insemna cam 7.560 euro.
2.       Neplatitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de bunuri peste 10.000 euro.
Obligatie de inregistrare in scop de TVA:  se obtine un cod special de TVA ; poate alege sa se inregistreze normal in scop de TVA (daca indeplineste noile criterii si conditii legale).
Obligatie de inregistrare in ROI : Da
Declaratii:
091 – Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii- Inregistrarea in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare de bunuri (la depasirea plafonului de 34.000).
095 – cererea de inregistrare in ROI
092 – Declaraţie de menţiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în România – se depune daca se va inregistra norma in scop de TVA, dupa efectuarea primei achizitii si are ca scop schimbarea perioadei fiscale din trimestru in luna (se depune la organul fiscal competent, în 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achiziţiei intracomunitare).
301-decontul special de taxa daca se inregistreaza cu un cod special, se depune doar in perioadele in care exista exigibilitate tva.
300- decontul de tva daca se inregistreaza normal
390 – in lunile in care are astfel de achizitii – in ambele cazuri
3.       Neplatitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de servicii indiferent de limita.
Obligatie de inregistrare in scop de TVA: Da, se obtine codul special sau se poate opta pentru codul normal (daca se respecta conditiile si noile criterii de inregistrare in scop de TVA).   Nu este obligata sa insa sa se inregistreze cu cod normal daca nu realizeaza o cifra de afaceri de 220.000 lei.
Obligatie de inregistrare in ROI : da
Declaratii:
091 – Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii–> Inregistrarea in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare de servicii indiferent de limita.
095 – de inregistrare in ROI
300- daca se inregistreaza normal in scop de TVA
301-decontul special de taxa daca se inregistreaza cu un cod special
390 – in lunile in care are achizitii intracomunitare de servicii- in ambele cazuri
4.       Neplatitor de TVA care urmeaza sa efectueze prestari de servicii intracomunitare.
Obligatie de inregistrare in scop de TVA: da – fie se obtine un cod special de TVA pentru tranzactii intracomunitare, fie entitatea poate alege sa se inregistreze normal in scop de TVA
Obligatie de inregistrare in ROI : Da –in ambele cazuri
Declaratii:
Declaratiile pentru inregistrarea in scop de TVA : 091 -Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii
 095 – de inregistrare in ROI
390 – in lunile in care are prestari de servicii
300 – daca opteaza sa se inregistreze normal in scop de TVA
301 – decontul special de TVA daca se inregistreaza cu cod special
5.       Platitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de bunuri sub 10.000 euro/an.
Obligatie de inregistrare in ROI : nu
Perioada fiscala : luna calendaristica
Declaratii:
 095 – de inregistrare in ROI
092 – pentru schimbarea perioadei fiscale TVA – dupa prima achizitie de bunuri;
390 – in lunile in care are prestari de servicii
300, 394 – se depun ca si inainte
Nota Pentru persoana impozabilă care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară de bunuri taxabilă în România, perioada fiscală devine luna calendaristică începând cu:
a) prima lună a unui trimestru calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în această primă lună a respectivului trimestru;
b) a treia lună a trimestrului calendaristic, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în a doua lună a respectivului trimestru. Primele două luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioadă fiscală distinctă, pentru care persoana impozabilă va avea obligaţia depunerii unui decont de taxă;
c) prima lună a trimestrului calendaristic următor, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare de bunuri intervine în a treia lună a unui trimestru calendaristic.
6.       Platitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de bunuri peste 10.000 euro.
Obligatie de inregistrare in ROI : Da
Perioada fiscala : luna calendaristica
Declaratii:
095 – de inregistrare in ROI
092 – Declaraţie de menţiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru ersoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în România
300-decontul de TVA
390 – in lunile in care are achizitii
394 – declaratia informativă privind livrările/prestarile şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional 
7.       Platitor de TVA care intentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare de servicii, indiferent de limita.
Obligatie de inregistrare in ROI : da
Perioada fiscala : nu este obligat sa isi schimbe perioada fiscala (sa treaca la luna daca perioada sa actuala este trimestrul)
Declaratii suplimentare:
095 – de inregistrare in ROI
390 – in lunile in care are achizitii intracomunitare de servicii.
In rest, 300 si 394 se depun la fel ca si inainte.
8.       Platitor de TVA care urmeaza sa efectueze livrari de bunuri si prestari de servicii intracomunitare.
Obligatie de inregistrare in ROI : da
Perioada fiscala: trimestrul /luna – nu exista obligatia de a trece la perioada luna calendaristica.
Declaratii suplimentare :
095 – de inregistrare in ROI
390 – in lunile in care are tranzactii intracomunitare
In rest 300 si 394 se depun ca si inainte.

vineri, 8 iulie 2016

LISTA ACTUALIZATA A CELOR MAI IMPORTANTE ACTE NORMATIVE PE CARE LE UTILIZEAZA UN CONTABIL :

1. Legea 82/1991, legea contabilitatii 
http://contabilul.ma...ctualizata.html

2. Legea 227/2015 privind Codul fiscal (2016) + norme https://static.anaf....me_04072016.htm

3. Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală
https://static.anaf....iscala_2016.htm

4. 
ORDIN Nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate
http://www.monitorul...t-n-113204.html

5. ORDIN Nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile (+ anexa 1 si 4)
https://static.anaf....P_2634_2015.pdf
http://codfiscal.net...o910bis2015.pdf (cu toate 4 anexe !)

6. ORDIN Nr. 1503/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare, la cerere, în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare şi a Procedurii de radiere, la cerere sau din oficiu, din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare https://static.anaf....F_1503_2016.pdf

7. ORDIN Nr. 2101/2010 privind aprobarea Procedurii de organizare şi funcţionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare
http://www.legalis.r...august_2012.pdf

8. Lege nr. 31/1990 din 16/11/1990 privind societăţile comerciale 
http://legeaz.net/legea-31-1990/ (actulizata 2016).

9. Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravenţiilor (actualizata 2014)
http://www.euroavoca...contraventiilor

10. L.53/2003 Codul muncii, actualizata cu L. 40/2011 http://legislatiamun...lizat-2011.html

11. ORDIN Nr. 1918 din 25 iulie 2011 pentru aprobarea procedurii şi actelor pe care angajatorii sunt obligaţi să le prezinte la inspectoratul teritorial de muncă pentru obţinerea parolei, precum şi a procedurii privind transmiterea registrului general de evidenţă a salariaţilor în format electronic 
http://www.mmuncii.r.../O1918-2011.pdf

12. ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ nr. 158 din 17 noiembrie 2005 (*actualizată*) privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate + ORDIN nr. 130 din 18 februarie 2011 privind modificarea şi completarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, aprobate prin Ordinul ministrului sănătăţii şi al preşedintelui Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate nr. 60/32/2006
http://www.cnas.ro/c...at_nov_2014.pdf

13. LEGE nr. 95 din 14 aprilie 2006 (actualizată) privind reforma în domeniul sănătăţii
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_95_2006R.pdf

14. LEGE nr. 76 din 16 ianuarie 2002 (*actualizată*) privind sistemul asigurărilor pentru şomaj si stimularea ocupării forţei de muncă
http://www.ajofmcs.r...nuarie-2015.pdf

15. Lege nr. 448/2006 din 06/12/2006 privind protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cu handicap + Normă metodologică din 14/03/2007 de aplicare a prevederilor Legii nr. 448/2006 privind protecţia şi promovarea drepturilor persoanelor cu handicap
http://www.monitorul...at-n-77815.html

16. LEGE nr. 200 din 22 mai 2006 (*actualizată*) privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale
http://legislatiamun...00_2006_act.pdf

17. 
LEGE nr. 346 din 5 iunie 2002 (*actualizată*) privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale
http://legislatiamun.../files/L346.pdf

18. Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice 
http://legislatiamun...EA_263_2010.pdf

19. HOTĂRÂRE nr. 257 din 20 martie 2011 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice
http://www.mmuncii.r.../HG257-2011.pdf


20. LEGE Nr. 66/2016 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul şi indemnizaţia lunară pentru creşterea copiilor https://static.anaf....e/L_66_2016.pdf
http://www.mmuncii.r...%20111_2010.pdf

21. ORDIN Nr. 2861 /2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea úi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor úi capitalurilor proprii
https://static.anaf....P_2861_2009.pdf - See more at: http://www.conta.ro/forum/topic/45653-lista-celor-mai-importante-acte-normative-cu-care-lucreaza-un-contabil/page__fromsearch__1#sthash.OkxUJmhs.dpuf